Um die Nettorendite des Immobilienkapitals zu ermitteln, erlaubt Artikel 23.1.b) des Gesetzes 35/2006 über die Einkommenssteuer unter anderem die Reduzierung der Beträge, die für die Abschreibung der Immobilie und der gemeinsam übertragenen Vermögenswerte vorgesehen sind, sofern sie eine reale Abschreibung darstellen. In diesem Artikel wird speziell die Abschreibung von Mietobjekten untersucht, die durch Erbschaft oder Schenkung, d.h. unentgeltlich, erworben wurden.
Abzugsfähige Abschreibung
Änderung des Kriteriums der Abschreibungsbasis
Von der Verwaltung akzeptiertes Kriterium
Abzugsfähige Abschreibung
Artikel 14 der Steuerverordnung besagt, dass bei Immobilien die Abschreibung als wirksam angesehen wird, wenn sie 3 % des höheren der folgenden Werte nicht übersteigt: die gezahlten Anschaffungskosten oder der Katasterwert, ohne den Wert des Grundstücks. Bisher verstand die Steuerverwaltung unter "gezahlten Anschaffungskosten" nur die mit dem Erwerb verbundenen Ausgaben und die vom Steuerpflichtigen gezahlten Steuern, einschließlich der Erbschafts- und Schenkungssteuer.
Daher war die Abschreibungsgrundlage früher der Katasterwert der Immobilie, da dieser im Allgemeinen höher war als die reinen Kosten und Steuern des Erwerbs.
Zur Änderung des Kriteriums der Abschreibungsbasis Eine Änderung des Kriteriums ergibt sich aus dem Obersten Gerichtshof, der in seinem Urteil vom 15. September 2021 (Berufung 5664/2019) festgestellt hat, dass die "gezahlten Anschaffungskosten" den tatsächlichen Wert der Immobilie umfassen müssen. Folglich besteht die Abschreibungsgrundlage für unentgeltlich erworbene Immobilien aus dem Wert gemäß der Erbschafts- und Schenkungssteuer, zuzüglich der mit dem Erwerb verbundenen Kosten und Steuern.
Von der Verwaltung akzeptiertes Kriterium Das Kriterium des Obersten Gerichtshofs wurde von der Verwaltung unterstützt, sowohl von den Wirtschaftsverwaltungsgerichten (TEAC-Beschluss 0356/2020 vom 28. Juni 2022) als auch von der Generaldirektion für Steuern (DGT CV1693-22 vom 15. Juli).